Показатели: чьи они?

📝 Планируя подготовку отчета об устойчивом развитии и определяясь с набором показателей для раскрытия в нем, в какой-то момент придется задуматься о границах отчитывающейся организации.

✨ Будет ли отчет составляться в отношении отдельного юридического лица, группы компаний – или чего-то среднего (потому что, например, по ряду организаций группы компаний отсутствует системный учет по тем или иным показателям или значения таких показателях в масштабах группы могли показаться несущественными)?

💬 Существующая регуляторика отчетности об устойчивом развитии – Методические рекомендации Минэкономразвития и Рекомендации Банка России – гибко подходят к определению границ отчетности. В них представлена рекомендация составлять отчетность об устойчивом развитии на консолидированной основе. При этом ограничений на возможность составления такой отчетности по непосредственно отчитывающемуся юридическому лицу или некоторому произвольному набору организаций, входящих в группу компаний, учитываемых при составлении консолидированной отчетности, нет. То есть упомянутую рекомендацию можно воспринимать как верхний предел состава организаций, информация о которых используется для составления отчета об устойчивом развитии – где нижним пределом является само юридическое лицо, а также как возможность составлять отчет в произвольных границах.

💬 Проект Стандарта отчетности об устойчивом развитии Минэкономразвития вопрос о границах объекта отчетности практически не затрагивает. Консолидированная основа не упоминается, и лишь указание на приобретение или реализацию долевых финансовых активов как-то отдаленно может напомнить нам, что мы можем иметь дело с группой компаний (без значимых последствий, т.к. такие операции лишь требуют пояснений, но не учета показателей компаний, в которых произведены вложения). В таких формулировках из Стандарта следует, что для соответствия ему отчетность должна быть составлена и раскрыта по конкретному юридическому лицу – и никакие альтернативные прочтения тут невозможны. Следовательно, отчетность по группе компаний не может содержать указания на то, что он соответствует Стандарту, т.к. Стандарт такую возможность определить границы объекта отчетности не предусматривает.

💔 Конечно, возможна интерпретация, что совсем не это имелось в виду текстом рекомендаций и стандартов.

⭐️ По этой причине рекомендуется в регуляторных документах однозначно определить порядок составления отчетности об устойчивом развития в части границ объекта отчетности – в каких случаях составление предусматривается в отношении отдельной организации, в каких случаях отчет следует (а такая модальность присутствует в Стандарте) составлять на консолидированной основе, и допустимо ли (и в каких случаях) составление отчетности по набору организаций, меньшему по сравнению с использованным для финансовой консолидации.

Показатели: кому собирать?

🎙 Вчера, под занавес Integrated Thinking Day мы обсуждали, в чьем ведении должна находиться ESG функция. Мнения, конечно, разделились. В какой-то мере естественными, с учетом подтемы встречи – переосмысления устойчивости, прозвучали предложения о размещении этой функции в контуре стратегов или финансистов.

🔮 Взгляды на то, кому заведовать будущим и возможную роль финансистов в вопросах устойчивого развития, мы изложили летом в Ъ-Регенерации.

✨ В частном случае организационного расположения функции отчетности об устойчивом развитии мы можем обратиться к результатам обзора, проведенного Комитетом в 2023 году (см. иллюстрацию выше). Тогда наиболее популярным ответом стало указание на принадлежность данной функции команде директора по устойчивому развитию.

🌊 Вместе с тем, с повышением значения скорости раскрытия, качества данных и применения метрик устойчивости для управления организацией, в том числе с применением ESG- дэшбордов, а также проникновением данных вопросов в стандарты финансовой отчетности, мы бы ожидали, что на горизонте 2-3 лет все большее количество компаний будут передавать финансовым подразделениям операционные вопросы работы с данными и отчетами, сохраняя за ESG функцией роль методологов и аналитиков.

❗️Для тех организаций, которые впервые приступят к раскрытию отчетности за 2024 год уместно проектировать организационные структуры уже в целевой модели, особенно учитывая появление требований об обязательном раскрытии отчетной информации об устойчивости со стороны ключевого игрока инфраструктуры финансового рынка.

#inspiredby Инесса Чернова, Юрий Благов, Ирина Ивашковская, Сергей Гришунин, Владимир Горчаков

Показатели: как собирать?

🔍 Какой же может быть модель работы подразделения нефинансовой отчетности с данными в границах информационного потока от сбора первичных данных до выпуска отчетности?

💻 Такие подразделения, как правило, осуществляют обработку предварительно подготовленной отчетной информации от подразделений головного общества группы компаний, а также показателей дочерних организаций, полученных от них по совокупности ESG-данных. На их основе осуществляется формирование консолидированной отчетности об устойчивом развитии с последующим раскрытием. Оно также может предваряться независимой оценкой отчетности и сопровождаться общественным заверением в случае готовности организации к внешней экспертизе для подтверждения полноты, корректности и релевантности заинтересованным сторонам раскрываемой информации.

💻 Возможна также модель, предусматривающая консолидацию групповой информации по соответствующим ESG-направлениям на уровне профильных подразделений головной организации с последующей передачей такой консолидированной тематической информации в подразделение нефинансовой отчетности. Такой путь может быть реализован в случае высокого уровня интеграции устойчивого развития в ежедневные операции, организационной дисциплины, культуры взаимодействия и технологического развития организации, а также готовности подразделения нефинансовой отчетности делегировать часть методологических и операционных функций профильным подразделениям.

🌿 Процедуры первичного учета, обработки и контроля качества детальных данных ESG-метрик, как правило, не входят в контур ответственности подразделения нефинансовой отчетности.

📎 На уровне дочерних компаний отдельное подразделение или функция нефинансовой отчетности может не создаваться, за исключением случаев, когда такая структурная единица будет релевантной для выпуска собственной нефинансовой отчетности дочерней компании. На отдельные участки процесса составления отчетности, такие как разработка первоначальной методологии, организация сбора и контроля данных дочерних обществ, компиляция материалов и дизайн отчетов, могут привлекаться профильные консультанты.

Существенность: уловка-22?

Стандарты отчетности об устойчивом развитии предусматривают процессы выявления существенных тем, опирающиеся в общем виде на двухстадийную модель, например, как в GRI: идентификацию и оценку воздействий на регулярной основе и определение существенных тем для целей отчетности.

В процессе регулярного выявления фактических и актуальных воздействий предлагается опираться на различные источники, в т.ч. собственные оценки (исследования) воздействий или иные измерения, которые могли проводиться организацией.

Почему в такой постановке скрыта уловка-22? Потому что оно исходит из способности организации обеспечить как оценку воздействий, так и в дальнейшем отчетность необходимыми для раскрытия данными учета по вопросам, которые будут признаны существенными.

Однако нельзя рассчитывать, что такие учетные данные в такой оцениваемой области сами по себе возьмут и появятся как только мы решим ее исследовать на предмет наличия воздействий или как-то иначе признаем область существенной. Как нельзя исходить из допущения, что учет до таких изысканий осуществлялся каким-то образом и ожидал, когда же на него обратят внимание, чтобы стать поставщиком данных для оценки тем и использования при подготовке отчетности.

Для того, чтобы такие учетные данные по некоторому ESG-аспекту появились для проведения последующих оценок наличия и степени существенности воздействий, нужно хотя бы:
🕊️ Сформировать команду разработки и внедрения методологических, технических и организационных решений, обеспечивающих учет данных для некоторого ESG-аспекта
🕊️ Определить набор объектов учета, состав возможных параметров, по которым может производиться фиксация их характеристик и изменений в них, методику регистрации данных об их состояниях и изменениях
🕊️ Спроектировать процессы, технические средства и ответственных за осуществление регистрации, контроль и подтверждение зарегистрированных данных, а также способы хранения, обобщения и извлечения учетных данных
🕊️ Разработать и внедрить указанные организационные и технические решения
🕊️ Сформировать и обучить учетную команду
🕊️ Протестировать работоспособность, результативность и корректность функционирования указанных решений, и внести необходимые корректировки для отладки процессов, методик и систем учета
🕊️ Вывести учетный процесс для выбранного ESG-аспекта в рабочий режим
🕊️ Собрать ряды данных за некоторый период для последующей возможности принять адекватное и основанное на данных решение о признании ESG-аспекта существенным для целей отчетности

Стало быть, решение о признании аспекта в определенном смысле существенным принимается, как минимум, дважды: первый раз, когда инициируется ведение учета по нему, и второй, когда на основе собранных данных принимается осознанное и обеспеченное данными решение о раскрытии информации по существенной теме.

🕊️ Первый шаг может забываться в условиях, когда исторически сложившаяся система регуляторной и нормативной отчетности уже создала условия для появления такого учета в крупнейших организациях, например, в аспектах учета воздействия на окружающую среду или в социальной сфере.

🕊️ Для организаций, только приступающих к осмыслению задачи обязательной отчетности или рассматривающих её составление на добровольной основе впервые, возможности для комплексного раскрытия информации будет ограничиваться ранее произведенными инвестициями в нефинансовый учет.

Отчетность: кто хотел бы все знать?

👑 В первую очередь, нужно вспомнить о заинтересованных сторонах, являющихся теми лицами, которые находятся в тесной или опосредованной взаимозависимости с организацией в силу рисков, возможностей, воздействий и эффектов, которые они могут порождать и испытывать в контексте взаимодействия с организацией.

❤️ Заинтересованные стороны представлены различными группами лиц, имеющими различные информационные потребности и возможности воздействия на организацию для получения интересующих их сведений в силу роли и значения заинтересованной стороны для организации.

🖥 В контексте наличия запросов на информацию о деятельности организации в дополнение к понятию заинтересованных сторон важно ввести категорию пользователей отчетности. Как правило, все заинтересованные стороны являются пользователями отчетности об устойчивом развитии и относятся к внешним ее пользователям.

🗣️ В то же время, к внешним пользователям отчетности об устойчивом развитии могут относиться лица, непосредственно заинтересованными сторонами не являющимися в плане наличия для них рисков и возможностей от деятельности организации и не испытывающих воздействия и эффектов в связи с такой деятельностью.

ℹ️ Преимущественно, к таким внешним пользователям возможно отнести лиц, основной ценностью отчетности для которых является собственно информация, содержащаяся в ней. В состав таких пользователей возможно включить, например, рейтинговые агентства, осуществляющих присвоение запрошенных рейтингов и формирование списочных рэнкингов на основании информации, в том числе содержащейся в отчетах об устойчивом развитии, средства массовой информации и схожих с ними акторов новых медиа, освещающих основные результаты деятельности организаций в сфере устойчивого развития, и аналитико-исследовательские организации, изучающих и систематизирующих практики и тенденции в развитии нефинансовой отчетности.

Отчетность: спасибо, я просто смотрю?

Информационные потребности внешних пользователей касаются реализованных мероприятий, их целях, степени эффективности и соответствии ранее заявленным организацией планам в сфере интересов определенной группы пользователей.

Они могут быть заинтересованы, например, в следующей информации для принятия релевантных их ситуации решений:

✔️ Работники, кандидаты и профсоюзы – оплата и условия труда, промышленная безопасность и охрана труда, профессиональное развитие и карьерные возможности, программы поддержки семей и отдельных категорий работников – в целях принятия решения о целесообразности трудоустройства и сохранения трудовых отношений

✔️ Местные сообщества – развитие территорий, экологический след (выбросы загрязняющих веществ, отходы, водопотребление), сохранение биоразнообразия – в целях принятия решения о предоставлении и поддержании социальной лицензии бизнеса на ведение деятельности

✔️ Клиенты – безопасность продукции, стандарты обслуживания – в целях принятия решения о характере, степени и принципиальном возможности сотрудничества с организацией

✔️ Партнеры и поставщики – требования к поставщикам, диверсификация закупочной деятельности – в целях принятия решения о характере, степени и принципиальном возможности сотрудничества с организацией

✔️ Инвесторы, кредиторы и акционеры – подверженность компании ключевым ESG-рискам с позиции влияния на финансовый капитал и потенциал долгосрочной финансовой устойчивости – в целях принятия решения о распределении капитала и реализации корпоративных прав для влияния на стратегическую и операционную повестку деятельности компании

✔️ Государство – широкий круг информации, отражающий круг вопросов государственной политики – в целях проведения мер регулирования, стимулирования и привлечения компаний к ответственности

✔️ СМИ – широкий круг информации, соответствующий редакционной политике – в целях принятия решения об освещении деятельности компании

✔️ Рейтинговые агентства – широкий круг информации, соответствующий методологии агентства, в т.ч. с учетом требований и рекомендаций регуляторов финансового рынка – в целях принятия решения о возможности всесторонней и адекватной ESG-оценки деятельности организации

Отчетность: что нам стоит дом построить?

🕊️ Работу с нефинансовой отчетностью возможно разделить на блоки создания и развития внутренней инфраструктуры составления отчетности об устойчивом развитии и регулярный цикл формирования и публикации такой отчетности.

🕊️ Управление внутренней инфраструктурой отчетности об устойчивом развитии включает решение вопросов проектирования методологии нефинансовой отчетности, определения и формализации операционных структур, функций и процессов регулярного цикла нефинансовой отчетности, разработки и внедрения технологических решений для подготовки и публикации нефинансовой отчетности, а также реализации механизмов для контроля качества собираемых и консолидируемых данных и проведения аналитики на основе таких данных.

🕊️ Кроме того, для достижения своевременного и полноценного внедрения институтов нефинансовой отчетности в организации, внедрение подобных крупномасштабных изменений в управлении и бизнес-процессах организации предполагает закладку фундамента корпоративной культуры для осознания ценности внутренней управленческой информации и внешних раскрытий открытости об устойчивом развитии, а также проведение стартового обучения и обеспечения осведомленности коллектива организации о принципах, подходах и практиках предоставления и обработки нефинансовой информации, ее интерпретации и применения в принятии управленческих решений.

🕊️ В дальнейшем, по мере развития практик нефинансовой отчетности в организации, для учета наколенного опыта, повышения операционной эффективности, реагирования на вновь вводимые нормативные требования и ожидания заинтересованных сторон, повышения уровня аналитичности информации, расширения доступа внутренних и внешних пользователей к нефинансовым данным, подразделением отчетности об устойчивом развитии могут вноситься корректировки в ранее принятые методологические, процессные, организационные, технологические решения.

Отчетность: все понятно, но что конкретно?

Непосредственно регулярный цикл формирования и публикации отчетности об устойчивом развитии предусматривает ряд шагов, повторяемых в каждом цикле отчетности.

©️Ответственность за организацию и ведение учета по различным ESG-аспектам с указанием состава метрик, в отношении которых осуществляется учет, и обеспечение достоверности и полноты регистрируемых данных и их передачу в подразделение нефинансовой отчетности, а также границы задач такого подразделения по контролю качества поступающей информации и формирование отчетности устанавливается организационно-распорядительными документами. Такие документы могут также включать информацию о плане-графике учетных и отчетных процессов, контрольных процедур, регламентах урегулирования разногласий между профильными подразделениями и функцией отчетности в отношении собираемых данных, модель взаимодействия организации с внешними организациями в отношении отчетности (например, аудиторами, рейтинговыми агентствами и инвесторами), порядок внесения изменений в установленный процесс.

©️В течение отчетного периода производится регистрация, обработка, накопление, систематизация, интерпретация и анализ первичных данных о характеристиках устойчивости организации. В дальнейшем такие данные в обобщенном виде будут использованы для формирования итоговых отчетных показателей устойчивости организации. В ходе сбора данных фиксируются не только количественные характеристики параметров устойчивости организации, но и накапливается информация о событиях, мероприятиях, инцидентах, решениях в сфере соответствующих ESG-аспектов. Сбор данных осуществляется во всех организациях, входящих в группу компаний, по которой будет происходить составление и раскрытие отчетности.

©️Выбор существенных тем и оценка существенности, в том числе с участием заинтересованных сторон, выступает исходным пунктом для приоритезации вопросов, предстоящих к раскрытию в отчетности соответствующего отчетного периода. Отобранные существенные темы определят наиболее релевантные им метрики, а также сфокусируют раскрытия на представлении механизмов управления существенной темой, организации вовлечения заинтересованных сторон, реализации мероприятий в рассматриваемой сфере, направленных на реагирование на риски и возможности, а также обеспечивающих воздействие и эффекты в ней, оценку организацией степени соответствия такой деятельности ранее обозначенным планам и соотношения с отраслевыми бенчмарками.

©️На основе собранных количественных и качественных данных об организациях, входящих в группу компаний отчитывающейся организации, формируется отчетность об устойчивом развитии в формате, выбранном организацией – в виде самостоятельного отчета, раздела в годовом отчете или встраивания информации об устойчивости по тексту интегрированного отчета. На этом этапе подготовки отчета происходит дополнение информации, предоставленной профильными подразделениями, общекорпоративными раскрытиями о подходах и практиках к управлению устойчивостью и процессом подготовки и раскрытия отчета об устойчивом развитии, методологических аспектах составления отчетности, составе, информационных потребностях и порядке взаимодействия с заинтересованными сторонами.

©️ Подготовленный отчет проверяется на целостность формируемой им общей картины, а также соответствие принципам составления нефинансовой отчетности, и корректируется по мере необходимости путем дополнения, исключения или уточнения информации.

Отчетность: нарисуем, будем жить?

🕊️ Для обеспечения валидности и легитимности отчета осуществляется его независимая экспертиза и утверждение органами управления. На практике роль внутреннего аудита в процессе оценки полноты, достоверности и качества отчетов об устойчивом развитии только формируется. Преимущественно, такую оценку, особенностью которой является ее независимость, выполняют внешние аудиторы организации, при этом на текущем этапе отсутствует явная обязанность организаций или рекомендации привлекать для такой деятельности аудиторов, осуществляющих проверку финансовой отчетности. Отчет также может пройти общественное заверение (как до, так и после своего выпуска – о чем уместно будет сказать в тексте публикуемого отчета), которое направлено на пояснение степени релевантности и адекватности раскрытия информации об устойчивом развитии с позиции заинтересованных сторон, выражающих свое мнение непосредственно или через экспертов. В плане утверждения отчета об устойчивом развитии, в зависимости от выбранной обществом модели его выпуска, он может рассматриваться и получать одобрение исполнительными органами управления, советом директоров и даже утверждаться собранием акционеров в случае применения формы годового или интегрированного отчета.

🕊️ Публикация отчета об устойчивом развитии осуществляется, как правило, после его утверждения, и осуществляется в настоящее время его размещением на веб-страницах организации, а также, в случае наличия регуляторных требований, размещением на специализированных порталах для публикации информации о корпоративных событиях и подачей электронных деклараций, содержащих тегированную информацию о показателях и других информационных атрибутах организации. Кроме того, компания может улучшать опыт пользователей отчетности, дополнительно формируя информационные продукты (например, сборники ESG-данных или анкеты для рейтинговых агентств). Завершающими событиями отчетного цикла становятся общественное обсуждение отчета, отличающееся от общественного заверения целеполаганием – представлением отчета в целях сбора обратной связи для следующего цикла, а не его текущей оценки, а также информационное сопровождение задач отдельных пользователей отчета об устойчивом развитии, например, инвесторов и рейтинговых агентств, в ходе осуществлениями ими решений о распределении капитала или присвоения независимых ESG-оценок.

Отчетность: как можно не признавать принсипов?

Предлагаемые стандартами и рекомендациями принципы составления отчетности об устойчивом развитии могут быть сгруппированы в три ключевые категории: принципы фокусировки отчетности, принципы композиции отчетности и принципы формы отчетности.

💚 Принципы фокусировки отчетности отражают основные ожидания при выборе раскрытий в отчетности с позиции их направленности и тональности: стратегическая направленность и долгосрочная ориентация, ориентация на заинтересованные стороны, релевантность (уместность), контекст устойчивости.

💚 Принципы композиции отчетности отражают основные ожидания при наполнении и взаимном расположении раскрытий: связность, полнота, ясность, понятность, объективность, сбалансированность (нейтральность), существенность и лаконичность раскрываемой информации.

💚 Принципы формы отчетности отражают основные ожидания качественных свойств подготавливаемой и представляемой информации: надежность, последовательность, проверяемость, сопоставимость, точность и своевременность.

✔️ По нашему мнению, по мере перехода организаций от модели подготовки самостоятельного отчета к модели встраивания информации об устойчивости в интегрированные отчеты принципы стратегической направленности и долгосрочной ориентации, связности, лаконичности информации будут играть все большее значение при составлении и раскрытии полезной для пользователей информации – в контексте подготовки отчета отдельно взятой компании за определенный отчетный период.

✔️ В контексте развития практики раскрытия отчетности каждой компанией с течением времени и увеличения в стране количества организаций, раскрывающих информацию об устойчивом развитии, важнейшим принципом будет становиться принцип сопоставимости.

Отчетность: почему важна сопоставимость?

Для ESG-оценки компании важно понимать соотношение характеристик такой компании с аналогичными характеристиками других компаний, как правило, одной отрасли.

В отличие от финансовой отчетности, где набор основных отчетных форм, ожидаемых примечаний к ним и раскрываемых в них показателей относительно гармонизирован между компаниями одной отрасли, состав раскрываемой информации о характеристиках устойчивости компаний (даже в пределах одной отрасли) отличается завидным разнообразием.

Возьмем в качестве примера раскрытие информации о ключевых показателях в области устойчивости. Сравнивая отчеты различных компаний, можно обнаружить различные варианты оформления такой секции (в т.ч. отсутствие отдельного раздела, в котором бы совместно раскрывалась группа важнейших, по мнению компании ESG-метрик).

Это разнообразие складывается из ряда решений о представлении показателей и сопутствующих пояснений, например о:
⭐️ наличии раздела, в котором представляются ключевые метрики
⭐️ наименовании раздела, в котором представляются ключевые метрики
⭐️ выборе количества метрик в разделе
⭐️ способе группировки показателей внутри раздела
⭐️ соотношении количества метрик в пределах группировок в разделе
⭐️ представлении данных по прошлым периодам и выборе их количества
⭐️ указании целевых, нормативных или плановых значений показателей
⭐️ использовании базового периода и указании данных по нему
⭐️ выборе формата представления метрик
⭐️ изложении факторов, повлиявших на динамику показателей
⭐️ пояснении контекста, мотива или смысла метрики
⭐️ повторном представлении показателей в последующих тематических разделах

Отсутствие единообразия или намеков на гармонизацию способов представления устойчивой информации даже при наличии продолжительного опыта составления отчетов об устойчивом развитии внутри отрасли вряд ли говорит о приоритете содержания над формой. Скорее о том, что гипотетические пользователи отчетности пока еще не прочувствовали себя заинтересованной стороной.

Университеты и создание стоимости: как будем измерять?

🔥 17 октября встречаемся для обсуждения метрик раскрытия и оценки создания стоимости университетами.

⭐️ Татьяна Григорьева, Национальное рейтинговое агентство, поделится подходами и результатами анализа уровня интеграции устойчивого развития в деятельность университетов.

📱 Встреча «Университеты и создание стоимости. Показатели» состоится в онлайне на платформе МТС Линк.

❤️ Регистрируйтесь для участия в четвертом совместном событии Комитета по интегрированной отчетности и Школы финансов НИУ ВШЭ о интегрированном взгляде на организации высшего образования.

Сопоставимость: аршином общим не измерить?

Наблюдаем сходства и отличия в раскрытии ключевых метрик устойчивости - сегодня в золоте, алмазах, цветных металлах 💚

Сопоставимость: аршином общим не измерить?

Наблюдаем сходства и отличия в раскрытии ключевых метрик устойчивости - сегодня в химии 💚

Сопоставимость: аршином общим не измерить?

Наблюдаем сходства и отличия в раскрытии ключевых метрик устойчивости - сегодня в ритейле💚